Sayın Üyemiz,

T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 45) 25.02.2023 tarih ve 32115 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.

45 Seri No.lu Tebliğ ile prefabrik yapı ve konteyner teslimlerinde yüklenilen vergilerin yılı içerisinde nakden iadesi ve Kahramanmaraş’ta meydana gelen depremden etkilenen iller için ilan edilen mücbir sebep döneminde KDV iade uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Kapsam

23/2/2023 tarihli ve 32113 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6830 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile prefabrik yapı ve konteynerlerin 31/12/2023 tarihine kadar tesliminde (kurulum ve montaj işleri dahi) %1 KDV oranı uygulanmasına karar verilmiştir.

25/2/2023 tarihli ve 32115 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 45 Seri No.lu Tebliğ ile prefabrik yapı ve konteyner teslimlerinde yüklenilen vergilerin yılı içerisinde nakden iadesi ve Kahramanmaraş’ta meydana gelen depremden etkilenen iller için ilan edilen mücbir sebep döneminde KDV iade uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

1- Prefabrik yapı ve konteyner teslimlerde yılı içerisinde nakden iade

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3) bölümünde, Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarından belirlenen alt limiti aşan kısmının yılı içinde vergilendirme dönemleri itibarıyla mahsuben, izleyen yıl içerisinde nakden veya mahsuben iade edilebileceği belirtilmiştir. Ayrıca, indirimli orana tabi konut teslimleri ile KDV oranlarının tespit edildiği 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 28, 29, 31 ve 34. sırası kapsamındaki işlemlerden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle nakden de yapılabileceği açıklanmıştır.

45 Seri No.lu Tebliğle yılı içinde nakden iade yapılabilecek bu işlemlere geçici 10. madde de ilave edilerek, 31/12/2023 tarihine kadar %1 oranında vergilendirilmesi öngörülen prefabrik yapı ile konteynerlerin teslimine ilişkin (kurulum ve montaj işleri dahil) yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan KDV’nin 57.300 TL’yi aşan kısmının 2023 yılı içerisindeki vergilendirme dönemleri itibariyle nakden veya mahsuben iade edilmesine imkan sağlanmıştır.

2- Depremden etkilenen iller için ilan edilen mücbir sebep döneminde KDV iade uygulaması

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (VI/Ç) bölümüne 45 Seri No.lu Tebliğle eklenen 3. bölümde, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından Kahramanmaraş’ta meydana gelen depremden etkilenen iller için ilan edilen mücbir sebep döneminde KDV iade uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Buna göre, mücbir sebep hali ilan edilen Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye, Şanlıurfa ve Elazığ illeri ile Sivas’ın Gürün ilçesinde 6/2/2023 tarihi itibarıyla mükellefiyet kaydı bulunan mükelleflerin, bu mükellefiyetleri nedeniyle vergi kanunlarının uygulanması bakımından 6/2/2023 ila 31/7/2023 (bu tarih dâhil) tarihleri arasında mücbir sebep halinde olduğu kabul edilmiş, bu süre içerisinde verilmesi gereken vergi beyannameleri ve bildirimlerin verilme süreleri uzatılmıştır.

Mükelleflerin KDV iade talebinde bulunabilmeleri için, söz konusu vergiye ilişkin beyannamelerin verilmesi ve bu beyannamelerde iadesi talep edilen KDV tutarının gösterilmesi gerekmektedir. Mücbir sebep kapsamında bulunan mükellefler de KDV beyannamesi vermek ve gerekli belgeleri vergi dairesine ibraz etmek suretiyle mücbir sebep döneminde KDV iade talebinde bulunabilecektir.

Mücbir sebep ilan edilen dönemde yer alan KDV beyannamelerinin (uzayan) verilme tarihini takip eden aybaşına kadar yapılacak iade taleplerinde (Artırılmış teminat uygulaması-ATU ve ön kontrol raporuna dayalı iadeler hariç) KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde üretilecek “KDV İadesi Kontrol Raporu’nda yer alan sonuçlar bakımından aşağıda belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda işlem tesis edilmesi uygun görülmüştür.

a) Mahsuben iade talepleri;

1- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda olumsuzluk bulunmadığı tespit edilen tutarlar bakımından mahsuben iade talebi genel hükümlere göre yerine getirilir.

 2- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde üretilen kontrol raporunda, alım yapılan mükelleflerin (alt mükellefler dahil) mücbir sebep nedeniyle KDV beyannamesi vermemesi ve/veya Ba-Bs bildiriminde bulunmamasından kaynaklandığı tespit edilen olumsuzluklara isabet eden kısmın mahsuben iadesi;

• Hızlandırılmış iade sertifikası (HİS) sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu tutarın %12,5’i oranında,
• İndirimli teminat sertifikası (İTUS) sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu tutarın %25’i oranında, - HİS ve İTUS sertifikası sahibi olmayan mükelleflerin YMM raporu, vergi inceleme raporu veya teminat aranmayan iade taleplerinde %50’si oranında, YMM raporu, vergi inceleme raporu veya teminat aranan iade taleplerinde ise bu tutarın %120’si oranında

teminat verilmesi halinde yerine getirilir.

3- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda, mücbir sebep dışındaki, tespit edilen olumsuzluklara isabet eden mahsup talebi genel hükümler çerçevesinde değerlendirilir.

b) Nakden iade talepleri;

1- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda olumsuzluk bulunmadığı tespit edilen tutarlar bakımından nakden iade talebi genel hükümlere göre yerine getirilir.

2- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde üretilen kontrol raporunda, alım yapılan mükelleflerin (alt mükellefler dahil) mücbir sebep nedeniyle KDV beyannamesi vermemesi ve/veya Ba-Bs bildiriminde bulunmamasından kaynaklandığı tespit edilen olumsuzluklara isabet eden kısmın nakden iadesi;

• HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu tutarın %30’u oranında,
• İTUS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinde, bu tutarın %60’ı oranında,
• HİS ve İTUS sertifikası sahibi olmayan mükelleflerin iade taleplerinde, bu tutarın %120’si oranında teminat verilmesi halinde yerine getirilir.

3- KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde üretilen kontrol raporunda ve vergi dairesince yapılan kontroller sonucunda, mücbir sebep dışındaki, tespit edilen olumsuzluklara isabet eden nakden iade talebi genel hükümler çerçevesinde değerlendirilir.

c) YMM raporlarının ibraz süresi ile eksiklik yazılarına cevap süresi;

6/2/2023 ila 31/7/2023 (bu tarih dâhil) tarihleri arasında mücbir sebep halinde olduğu kabul edilen mükelleflerin KDV iade taleplerine ilişkin olarak (ATU kapsamındaki iadeler dahil) bu Tebliğde YMM raporlarının ibrazı için belirlenen sürenin mücbir sebep hali ilan edilen döneme isabet eden kısmı için bu süreler işlemez. Mücbir sebep halinin sona erdiği tarihten itibaren kalan süreler işlemeye devam eder. Örnek: Gökalp Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (C) Ltd. Şti.ne ihracat teslimlerine ilişkin ATU kapsamında 12/1/2023 tarihinde KDV iadesi yapılmıştır. Bu iade nedeniyle 12/7/2023 tarihine kadar YMM raporu ibraz edilmesi gerekmektedir. Ancak, 6/2/2023 ila 31/7/2023 tarihleri arasında mükellef mücbir sebep kapsamında olduğundan ve YMM raporu ibraz süresi mücbir sebep dönemine isabet ettiğinden mükellefin YMM raporu ibraz süresi, mücbir sebep halinin sona erdiği tarihten itibaren mücbir sebep dönemine isabet eden süre kadar uzayacaktır. Yani mükellef bu iadeye ilişkin YMM raporunu 4/1/2024 tarihine kadar (bu tarih dahil) ibraz edebilecektir.

Mücbir sebep kapsamında bulunan mükelleflerin KDV iade taleplerine ilişkin olarak vergi dairelerince eksikliklerin tamamlanması için gönderilen yazılarda verilen sürenin mücbir sebep hali ilan edilen döneme isabet eden kısmı için bu süreler işlemeyecektir. Mücbir sebep halinin sona erdiği tarihten itibaren kalan süreler işlemeye devam edecektir.

45 Seri No.lu Tebliğ, yayımı tarihi olan 25 Şubat 2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Saygılarımızla.